分录来了：建筑服务新政下预收款的税会处理

根据财税〔2017〕58号的规定，7月1日后，纳税人以预收款的方式提供建筑服务，收到预收款的当天不再发生纳税义务，但是需要按照规定的方法预缴税款。

一、预收款的范围

根据行业惯例，一般认为，预收款是，建筑业企业自业主实际收到的资金，超过其应当收到的资金的差额。

这个口径是相当宽泛的，既包括工程尚未开工（应收数为零），业主预付的款项，也包括工程业已开工，业主在计量之前或者超计量金额支付的款项。

比如，部分大型央企，会根据其年度建设投资预算，在工程量尚未计量时，年初一次性支付一定比例的预付款，然后随工程进度分期扣回。

笔者认为，尽管税收政策并没有对「预收款」的含义进行明确的界定，但考虑到立法原意和上下文的语境，不宜将税收政策中「预收款」的范围无限扩大，即，它只应包括「建筑服务应税行为发生之前自业主实际收到的款项」，不应包括「开工之后建筑业企业超计量收取的款项」。

也就是说，开工之后到账的款项，无论经营上的性质是什么，也无论会计上是否作为预收账款核算，在税收政策适用上，均应比照进度款的规定确定其纳税义务。

此外，笔者认为，税法中的预收款还应当是「收付实现制」概念，即，应以实际到账的日期为准，而不能按照合同约定的付款日期为准。不然，有失公平原则。

二、预收款的税务处理

预收款的税务处理包括两项工作，一是票据开具，二是税款预缴。由于预缴税款只有预缴地点的变化，其他均与原预缴政策相同，兹不赘言。

票据开具是一个现实的问题，也是一个棘手的问题。从理论上讲，根据58号文的规定，预收款时未发生纳税义务，无需开具发票。也就是说，预收款只要开收据即可，待后续计量或结算扣回时再向其开具发票。

但是，可以想见，建设单位，尤其是经营性的建设单位如房地产开发企业等，在支付预收款时，要求建筑业企业向其开具发票是大概率事件。

如果业主不同意收取收据，在相关政策出台之前，笔者提两个建议方案：

1、在建筑服务编码下（30501-30599）自定义「预收款」品名，税率定义为「不征税」，也就是比照国家税务总局公告2016年第53号公告的规定，向业主开具不征税的增值税普通发票。

经测试，这种方法在技术上是可行的，也未见禁止性规定。

2、直接开具带税率增值税发票，发票开具当天发生纳税义务。

这时候就要按照进度款的规定进行税务处理了，建筑业企业应当尽量避免。

至于有人提出，未开工即向业主开具带税率发票，涉嫌虚开，笔者持反对态度，因为甲乙双方之间存在真实业务，开票方也承担了相应纳税义务，就别再扣帽子了。

三、预收款的会计处理

1、全额确认预收账款

借：银行存款

    贷：预收账款

2、按规定预缴增值税

借：应交税费—预交增值税            （一般项目）

                        —简易计税—预交    （简易项目）

    贷：银行存款

3、预缴附加税费

借：应交税费—应交城建税等

    贷：银行存款